Když se nevymohlo: daňový konec pohledávky

¶ Proč o tom mluví právník

Podnikatel řeší neuhrazenou fakturu jako jeden problém. Předpisy ji řeší jako dva: právní a daňový. A protože právní weby končí u exekuce a účetní texty začínají až u odpisu, zůstává mezi tím místo, kde se ztrácejí peníze.

Konkrétně: část podmínek daňového konce se váže na průběh vymáhání. Rozhodnutí, jestli podat exekuci, jestli souhlasit s jejím zastavením a jakou listinu si k tomu vyžádat, proto není jen právní rozhodnutí. Dělá se dřív, než je potřeba.

¶ Účetní a daňový odpis

Rozdíl, který se plete nejčastěji:

• Účetní odpis znamená, že pohledávku vyřadíte z účetnictví, protože ji považujete za nedobytnou.
• Daňově účinný odpis znamená, že si ji uplatníte jako náklad snižující základ daně.

To druhé z toho prvního neplyne. Daňová uznatelnost má vlastní podmínky a váže se na okolnosti, za kterých pohledávka skončila § 24 odst. 2 písm. y – mimo jiné na průběh vymáhání a na to, jak dopadla exekuce nebo insolvenční řízení.

Vedle odpisu stojí opravné položky, kterými se hodnota pohledávky snižuje postupně podle doby po splatnosti; mají vlastní zákonnou úpravu a vlastní podmínky.

Praktický závěr: usnesení o zastavení exekuce si vyžádejte a založte. Je to listina, na kterou se daňový konec zpravidla opírá, a po letech se shání podstatně hůř.

¶ Daň z přidané hodnoty

Plátce odvede daň z uskutečněného plnění bez ohledu na to, jestli mu odběratel zaplatil. U pohledávky, která se nevymohla, to znamená, že jste státu odvedli daň z peněz, které jste nikdy nedostali.

Zákon na to pamatuje institutem opravy základu daně u nedobytné pohledávky § 46. Umožňuje odvedenou daň za stanovených podmínek získat zpět.

Podmínky jsou přísné a vážou se zpravidla na průběh vymáhání – tedy opět na to, co se s pohledávkou dělo a jaké listiny o tom máte. Je to další důvod, proč se o daňovém konci nerozhoduje až na konci.

Pozor na jednu záměnu. Zákon počítá se zastavením exekuce pro nemajetnost dlužníka. Zastavení po šesti letech bez plnění, se kterým oprávněný souhlasil nebo ke kterému mlčel, za ně nelze bez dalšího považovat. Jinou z podmínek naopak splní exekuce, která ještě běží: uplynul-li od prvního exekučního příkazu aspoň rok a pohledávka nebyla zcela vymožena, lze daň opravit i bez zastavení.

¶ Malá pohledávka bez exekuce

Výjimku mají malé pohledávky, u kterých se vymáhání nevyplatí. Daň lze opravit i bez exekuce a insolvence, jsou-li splněny všechny tyto podmínky § 46 odst. 1 písm. i:

• pohledávka nepřesahuje 10 000 Kč včetně daně;
• je aspoň šest měsíců po splatnosti;
• dlužníka jste aspoň dvakrát písemně vyzvali k zaplacení a udělali, co lze rozumně chtít, aby se k němu výzvy dostaly;
• opravy u pohledávek vůči témuž dlužníkovi nepřesáhnou za kalendářní rok 20 000 Kč včetně daně;
• nenastal žádný z ostatních důvodů pro opravu, například exekuce nebo insolvence.

Opravu nelze provést, když dlužníka dostatečně neznáte, nebo když jste už při dodání věděli, případně s péčí řádného hospodáře vědět měli a mohli, že nezaplatí § 46 odst. 3. Obě výzvy si schovejte i s dokladem o odeslání. Jednou z nich může být i předžalobní výzva.

¶ Co si schovat

Seznam, který se vyplatí založit hned na začátku, protože pak už se jen doplňuje:

1. Doklad o vzniku závazku – smlouva, objednávka, dodací list.
2. Faktura a doklad o jejím odeslání.
3. Předžalobní výzva a doklad o odeslání.
4. Rozhodnutí soudu s doložkou právní moci a vykonatelnosti.
5. Usnesení o zastavení exekuce, případně rozhodnutí v insolvenčním řízení.

První tři potřebujete k vymáhání, poslední dvě k daňovému konci. Dohromady je to složka, která se vejde do jednoho obalu a ušetří rok dohledávání.

¶ Kde končíme my

Hranici je třeba říct otevřeně: nejsme daňoví poradci. Umíme připravit právní podklad, vysvětlit, co z něj plyne, a upozornit, kdy se rozhodnutí ve vymáhání dotkne daňové roviny.

Samotné daňové posouzení a jeho obhajobu před správcem daně necháváme daňovému poradci a pracujeme s ním. U pohledávek, kde jde o větší částky, doporučujeme ho zapojit od začátku, ne až po zastavení exekuce.

¶ Co udělat teď

1. Vyžádejte si usnesení o zastavení exekuce, skončila-li exekuce bez výtěžku.
2. Zkontrolujte, jestli máte doklad o vzniku závazku, ne jen fakturu.
3. Jste-li plátci, zjistěte u svého poradce, jestli připadá v úvahu oprava daně u nedobytné pohledávky.
4. Neodepisujte pohledávku dřív, než je jasné, co to znamená daňově. Pořadí kroků tu rozhoduje.
5. U dalších pohledávek myslete na daňový konec už při rozhodnutí, jestli vymáhat – podrobně na stránce Vyplatí se to.